中外会计信息质量特征比较与借鉴

   会计信息可以向市场传递企业财务状况和经营成果等方面的信息,它缓解信息不对称,提高投资者决策水平,因而会计信息质量影响社会资源的配置效率。本文对比分析了我国会计信息质量与国际会计信息质量差异,从而提出了完善我国会计信息质量的建议。 
  关键词会计准则 会计信息质量 会计目标 
  会计信息可以向市场传递企业财务状况和经营成果等方面的信息,它缓解信息不对称,提高投资者决策水平,因而会计信息质量影响社会资源的配置效率。2010年9月8日,美国财务会计准则理事会(FASB)和国际际会计准则理事会(IASB)共同发布了第8号财务会计概念公告,以取代FASB第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》和第2号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》以及IASB《编报财务报表的框架》中的会计信息质量特征的内容。第8号财务会计概念公告用“如实呈报”替代了“可靠性”,等于把“可靠性”置于“相关性”之下。在这一背景下,我国会计界应当采取什么样的态度,是值得研究的问题。 
  一、会计目标 
  早期的会计信息质量研究文献都没有涉及到会计目标问题,直到上世纪70年代,会计信息质量与会计目标之间的内在联系才得到了会计学界的重视。1980年12月,美国财务会计准则委员会发布了财务会计概念第2辑《会计信息的质量特征》指出,决策者”说明财务信息应首先具备有利于决策者决策的质量特征,这就将质量特征问题与财务报表目标联系在一起。 
  FASB《财务报告的目标》(财务会计概念公告第1号)将财务会计的目标定位于“决策有用性”,IASB《编报财务报表的框架》则将会计目标定位于“决策有用性”和“受托责任观”。FASB/IASB第8号“联合框架”将财务会计的目标定位于向资本市场参与者提供决策信息,显然是受到了FASB决策的影响。FASB认为,会计信息使用者在决策过程中也需了解管理当局履行受托责任的信息,但是在大多数情况下,有利于资源分配决策的信息同样也有助于评价管理层的受托责任。因此,FASB认为没有必将“受托责任观”作为财务报告的目标。 
  2010年,FASB和IASB发布的第8号概念公告,将会计目标定位于决策有用观的同时,将会计信息质量特征划分为基础质量特征、强化质量特征和成本限制。其中,基础质量特征包括相关性和忠实表达,强化质量特征包括可比性、可证性、及时性和可理解性,成本限制为会计信息质量的普遍限制条件。 
  二、我国会计信息质量特征 
  我国2006年《企业会计基本准则》借鉴了国际际会计准则理事会(IASB)《编报财务报表的框架》的概念、将会计目标定位于决策有用观和受托责任观,并以此目标为导向将“相关性”和“可靠性”定义为会计信息质量的两个主特征。这一定位基本符合我国资本市场发展现状,同时也体现了与国际会计准则趋同的求。 
  我国《企业会计准则——基本准则》从第十二条到十九条,分别提出了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重性、谨慎性、及时性等八个质量求。 
  1.可靠性。是“受托责任观”会计目标的体现,它求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量求的各项会计素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。 
  2.相关性。是决策有用观会计目标的体现,企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 
  3.明晰性。企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。 
  4.可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。 
  5.实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 
  6.重性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重交易或者事项。 
  7.稳健性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 
  8.及时性。企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。 
  三、国际会计信息质量特征 
  会计信息质量特征是基于实现会计目标的求,它能够约束会计信息,并使其有助于会计目标的实现,是对财务报告目标的具体化。它主回答什么样的会计信息才算是有用或有助于决策的信息。会计信息质量特征比目标更具体地指导财务会计的确认、计量和信息传递。它是连接财务报告目标和其他概念公告之间的“桥梁”。 
  (一)基本质量特征。 
  1.相关性 
  相关性是指会计信息能够对会计信息使用者的决策产生影响。相关性包括预测价值、反馈价值和重性。预测价值是指会计信息具有预测未来的品质;反馈价值是指会计信息具有检验过去的品质。按照历史成本计量的信息未必具有预测价值,这就求资产按照公允价值计量。重性是指对会计信息的忽略会影响会计信息使用者的决策。值得注意的是,重性并不应当是会计信息的普遍约束条件,因为不重的信息并不是对决策者完全无用。 
  2.忠实表达 
  忠实表达,即忠实地表述企业财务状况和经营成果,它包括有完整性、中立性和准确性等次级质量特征。完整性求会计信息包括企业财务状况和经营成果的所有方面的信息。中立性是指在获得、选择、表述会计信息时,不存在任何主观臆断和偏见,不追求特定的目的。准确性不等于绝对精确,但如果数量的描述清晰准确,估计时采用的法则正确,方法的选择没有错误,即符合准确性标准。值得注意的是,FASB和IASB用忠实表达替代了原有的可靠性,而且将实质重于形式、审慎性、可验证性排除在外。由于实质重于形式是不言而喻的;可验证性不是会计信息必备的质量特征。审慎性造成的偏见会影响会计信息的中立性。
  (二)强化质量特征。 
  有些会计信息质量特征虽然不是会计信息所必须的,但是却可以增强会计信息的价值,即强化的质量特征。强化质量特征包括可比性、可验证性、及时性、可理解性。可比性是对会计信息空间上的求,忠如实表述的方法有很多种,但是多种会计方法的并存会降低会计信息的可比性。可比性求,如果会计方法发生了改变,必须说明该变化的原因、实质和影响。 
  可证性是指不同知识背景的独立的观察者可以对会计信息达成共识。验证的方法包括直接观察会计对象予以证实,或者采用计量模型予以间接检验。例如存货检验中的先进先出。可证性的缺失并不一定会导致信息不能使用,但是使用其却必须冒着更大的风险。 
  会计信息只能够满足相关性和忠实表述的求,便是有用的,尤其是对于用以验证已发生经济交易或会计事项的信息更是如此。但不可否认的是,会计信息越滞后,有用性则越低。 
  可理解性求会计信息能够被使用者所理解。过去会计界认为可理解性是会计信息的必备特征,即不可理解的会计信息是无用的。然而如果将难以理解的和复杂的会计信息排除在外,并不符合相关性和忠实表述的求。因此则可理解性归入强化质量特征是适当的。会计信息能否被理解,取决于两个因素,一是会计信息使用者的理解能力,二是会计信息的质量。会计理论一般会假设会计信息使用者具备足够的知识和能力。因此,实现会计信息可理解件的关键就取决于会计信息本身的可理解程度。 
  (三)成本限制。 
  成本限制求会计信息攻取成本低于会计信息所创造的收益。FASB和IASB之所以将成本限制作为会计信息的普遍约束条件,是因为会计信息即使满足了相关性和忠实表述的质量特征,但是如果其成本高于收益,则是得不偿失的。 
  四、我国会计信息质量标准的改进建议 
  (一)强化会计信息的可靠性。 
  相关性作为会计信息的主质量求是有条件的,它必须是以会计信息的可靠性为前提的。我国企业公司治理结构不完善,内部控制缺失,会计信息失真比较严重。因此,过分强调会计信息的相关性,是脱离我国市场经济发展现状和企业具体情况的。 
  (二)梳理会计信息质量特征之间的关系。 
  我国企业会计准则没有对会计信息质量的各个特征进行层次上的划分,更没有明确区分哪些是主质量求,哪些是次的质量求,一旦各会计信息质量特征发生矛盾,无法为会计人员提供具体的指导。因此,应当借鉴FASB和IASB发布的第8号概念公告的方法,将我国会计信息质量特征划分为不同的层次,以便为会计人员提供实务指导。 
  参考文献 
  1苏中大.会计信息质量特征研究——基于财务会计概念框架和基本准则的考虑.会计之友,2008,(27). 
  2张骥.FASB第八号概念公告会计信息质量特征浅析.新财经(理论版),2011,(08).