营业税改增值税对运输企业影响研究

   我国现行的财税体制是从1994年的分税制改革中沿袭下来的,在现行的税制结构中,增值税和营业税是最为重的两个流转税种,但随着市场经济的不断发展,这种税制逐渐显现出其弊端之处,营业税改征增值税已是我国税制改革的必然选择。《营业税改征增值税试点计划方案》是我国进行增值税改革的一个试点,税改在试点及向全国推广过程中出现了一系列问题,研究产生这些问题的机制及应对措施,有助于试点地区税改的顺利进行,更有助于我国整体税收体制的优化整合。目前而言,营业税最终全面取代增值税已是大势所趋,是深化我国税制改革的必然之选择,因此运输企业也必须面对现实,未雨绸缪,紧密把握国家税制改革的契机,积极探索应对税改的策略,促进自身健康长远发展。 
  一、营业税改增值税相关问题概述 
  (一)营业税改增值税的出台背景 增值税和营业税作为最重的两个流转税税种,二者的区别主体现在征税范围不同,税率不同,增值税是价外税,税金在价外,营业税是价内税,根据发票上的金额以及税率计算缴纳。随着我国市场经济的快速发展,原有的税收体制逐渐显示出其不合理性,导致企业税负过重,利润缩减,抑制了企业的长远发展。主表现在 
  (1)重复征税影响社会生产效率的提高。在增值税营业税并行体制下,营业税是以营业额乘以相应征收税率计算的。这种计算方式的最大的缺陷是,流通的商品每经一道流通环节时都需缴纳一次税款,这样层层叠扣,重复征收现象较为普遍。部分企业为避免重复征税,减轻企业税负,会尽量减少流转环节,向混业经营方向发展,逐渐形成了“多而全”的经营模式。这种经营模式,不利于专业分工与集约化生产,会导致资源素配置的扭曲,进而造成生产效率的降低。 
  (2)两税并行不利于税收管理。增值税与营业税二者的区别在于,前者主是对货物进行征收的,后者主对劳务进行征收,这样的不同征收方式就使部分商品与劳务无法记入增值税体系进行税收抵扣,造成有关经营单位销项税额与进项税额之间不配比,不能充分得到抵扣,从而无法形成完整的增值税抵扣链条。因而营业税与增值税并行征收体制,不利于简化税制和改善管理目的的实现。 
  (3)营业税与增值税的界限不清楚。随着经济的多元化发展,新型生产经营模式不断涌现,在原有二者并行税收体制下,营业税与增值税适用商品与服务品种逐步融合交叉,越来越难以明晰区分二者的边界,给税收征管部门带来了一定的困难。增值税和营业税并行制度不符合我国市场经济的发展需,企业税负过重,使企业的发展受到抑制。而交通运输业是生产流通领域的关键行业,涉及范围很广,并且运输费用属于现行增值税进项税的抵扣范围,此次改革的根本目的是减轻运输企业的税负负担,不再有重复征税,使企业空间利润增大,提高运输企业的竞争能力。 
  (二)试点运输企业的改革方案 2012年1月1日试点方案开始在试点地区进行,并根据方案实施情况及时完善方案,择机扩大试点地区的范围。根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》,此次税改试点的主税制安排如下 
  计税范围交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的一种业务活动,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务等服务。 
  税率在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率。 
  计税方式增值税一般纳税人原则上适用增值税一般计税方法,即销项税额扣减进项税额的计税方法,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,其计算公式为应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税,其应纳税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率。 
  计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。但是对一些存在大量代收转付或代垫资金的相关行业,其代收代垫金额可在合理范围内进行扣除。 
  对纳税义务人的认定纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人即运输企业年应征增值税销售额超过500万元(含500万元)的纳税人和原公路、内河货物运输业自开票纳税人应当申请认定一般纳税人资格,其余为小规模纳税人。另外,小规模纳税人会计核算制度健全的,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。 
  二、试点运输企业改革方案实施过程中存在的问题 
  (一)运营成本的增加 从整个社会全行业的角度来说,营业税改征增值税能消除重复征税的现象,减轻社会整体的税负压力。但是针对个体企业而言,由于目前增值税并非全行业、全国性征收,不同行业之间的税率也不同,因而增值税的进项税抵扣也不相同,对不同企业的税负造成了不同影响,尤其是交通运输业出现了税负明显增加的情况。交通运输企业营运成本增加的原因,主有以下几个方面(1)在运输企业中,油料支出和汽车修理支出较大,在营业成本中占相当重的比例,但是由于其自身行业特点,营业范围较广,导致有部分支出是在运输途中发生,司机在沿途取得的油料和维修发票基本是普通发票,不能够抵扣增值税进销税额,进而导致成本的增加。(2)由于运输企业自身行业的特点,运输设备的折旧费,汽车保险,人员工资及福利以及道桥费是其主支出,占很大的比例。但是当期发生的汽车保险以及道桥费这些支出,均难以取得增值税专用发票,得不到相应的抵扣。(3)营业税改增值税之前,运输企业的营业税税率为3%左右,而税改之后增值税税率达到11%,税率上升较快。之前运输企业以其所取得的全部收入缴纳营业税,但此次税改之后,运输企业增值税税率相对于之前缴纳的营业税税率高很多。那么营业税改增值说后,企业抵扣多少的进项税额才能真正达到减税的目的呢?具有关部门测算,交通运输企业按11%的增值税税率来征收,企业抵扣的成本需占营业收入的73%以上,在日常经营活动中是很难达到此标准。另外,根据有关部门调查统计,营业税改增值税之后交通运输业整体税负增加,特别是在2010年或2011年成立的运输企业,和劳动密集型的城市快递公司税负上升了2到3倍,严重制约了我国运输行业的发展。
  (二)上下游供应链的影响 营业税一般情况下是按照销售收入额直接征税的,计算简便,但是改征增值税后,相当于按照差额进行征税,因此交通运输业如何与上下游合作伙伴在增值税发票上衔接,将变得十分重,稍有不慎就会带来不必的损失。试点地区,在过去实行营业税期间,企业接受的发票更注重业务的真实性,而改征增值税后,求取得增值税专用发票并进行相应的抵扣;而增值税有着特殊的计税原理,上下环节企业之间通过税额链式环环相扣,因此增值税专用发票在运输企业与其上下游合作伙伴之间变得相当重。营业税和增值税在征收方式和原理上有很大的差别,之前营业税优惠政策与增值税优惠政策又比较复杂,跨地区税种之间也需调节,增值税抵扣政策的需衔接,致使试点地区难免遇到税制衔接带来的问题,这些会对运输企业的税务利润产生一定的影响。因此,运输企业应将此问题列入重点关注范围。所以,在营业税改增值税中,应解决好税制衔接问题,使上下游供应链的税额链式环环相扣,达到结构性减税的目的。 
  (三)中小企业增值税专用发票的获取问题 试点行业中中小企业占多数,其可以抵扣部分由于试点地区与非试点地区、试点行业和非试点行业之间存在税度衔接问题,在交易时难以获得增值税专用发票,不能得到充分抵扣。大部分交通运输企业的业务是全国性的,并不仅局限于营改增的试点区域,虽然公司会购买一定的修理修配的零配件,但是运输工具行驶在全国各地的道路上,一旦快没有燃料了,马上就近寻找加油站,但是得不到增值税专用发票,无法抵扣;运输过程中,若运输工具出现故障或者发生事故需维修,也只能就地寻找修理厂修理,从而导致运输企业在非试点地区无法取得增值税专用票,造成能抵扣的不能抵扣,而可抵扣项目又较少,运输业的适用税率又提升到11%,导致很多的交通运输企业税负增加,影响中小运输企业的健康发展,而中小企业是我国国民经济的中流砥柱,因而中小企业的发票获取问题应予以高度重视。 
  (四)会计人员在改革时期的实务处理能力 在目前的新形势下,营业税改增值税导致税种变化和发票种类的变化引起会计核算变化,涉及科目增多,对增值税发票的管理求更规范,求企业财会人员严格执行相关规定,并对会计核算能力提出了更新更高的求,为了减负,加强会计核算能力,提高财务人员的实务处理能力已是很重的素。而试点企业以中小型企业居多,一般经营业务流程简单,小企业会计核算多采取兼职会计、聘请记账公司或者一人多岗的形式,这种兼职会计对企业的全面经营状况缺少了解,在税改新政下非常容易因为会计核算制度的不健全,导致偷税漏款,受到当地主管部门处罚,甚至引发刑事风险。这就求企业在合理范围内增加会计人员的配备,提高会计人员的专业素质和业务水平,并提高会计人员在增值税新制度下的风险意识。随着相关政策的不断颁布,求会计人员尽快熟悉营业税改增值税的全面准确配套文件、实施细则及具体规定。作为合格的会计人员必须把握过渡期纳税规划的方法,掌握税改中各明细科目的核算方法,提升税务筹划能力等各项实务处理能力,在此高求的形势下,对人力的求逐渐提高标准。此次税改起到了规范了中小企业的作用,若生存,就健全核算制度,提供准确的税务信息,所以试点运输企业应予以高度重视,采取相关措施,提高其会计人员的实务操作能力,化解操作不当的风险。 
  三、试点运输企业应对税改的策略 
  (一)抓好成本管理,合法进行税务筹划 虽然从整体来讲,此次改革有利于减轻企业税负,是一项重的结构性减税措施。但由于企业所从事的行业不同,经营模式不同,发展特点不同,即使在同样税率基础下,营改增后,当试点方案落实到不同行业,具体到不同企业时,税改的影响和效果是不同的。对于税负增加的企业,应及时调整经营模式,抓好成本管理,加强以税收为主的财务及业务的整体规划。面对税改导致运输企业营业成本不降反升的问题,运输企业应首先从企业内部入手,从各个方面抓好成本管理,合理合法进行税务筹划。首先应该加强企业内部的成本管理,对于企业各项可抵扣成本发票的管理应予以高度重视,严格管理;其次对企业的全面预算应加强管理,选择合理的、对路的供应商,正确判断合理有益的采购时机,降低采购成本;再次进一步分析国家颁布的行业政策,做好基础准备,不断加强营改增的调研,寻找节省成本的合理合法方案,并及时向有关部门提出建议,争取赢得国家政策的支持或倾斜。税改的到来,运输企业应更加完善会计核算制度,尤其对可抵扣进项收入的管理,避免因为收入分类或者计算不准确而提高计税依据,导致税款缴纳增加,提高企业成本。还有,试点运输企业应结合企业自身情况,深入研究评估税改对企业业务运营、财务、税务等方面的影响,根据自身行业和企业特点制定应对计划,找出更有利于运输企业自身长远发展的方案。与此同时,运输企业应该密切关注国家的相关政策,合理利用相关过渡性政策,进行合理合法的税务筹划,在合法合理的前提下尽量减少企业税负负担,把握税收政策的好机遇。 
  (二)与上下游供应链企业及时协调沟通 财政部之所以将运输业纳入此次税制改革的范围之中,交通运输业与生产流通联系紧密,在生产性服务业中交通运输业占有重地位是其考虑因素之一。由于试点企业的业务活动不只在试点地区发生,与试点外地区仍用着不同的税率标准,难免在操作中遇到相关问题,试点区企业应与试点外企业进行良好的沟通,以免影响业务往来。另外,企业多关注国家颁布的相关过渡性政策,为企业争取合法的权益,避免与试点外企业进行交易时因税改带来的损失,使增值税抵扣更加彻底,减少重复征税。所以在营改增中,应解决好优惠政策、增值税抵扣政策的衔接问题,和跨地区税种协调问题,使增值税链条完整,才能确实实现结构性减税。 
  (三)尽量获取增值税专用发票 本次改革试点只在个别地区的部分行业实施,必然带来试点地区与非试点地区、试点行业和非试点行业、试点纳税人和非试点纳税人之间的衔接问题,运输企业的业务范围是全国性的,在进行业务交易时,应尽量与可提供增值税专用发票的企业来往,尽量获取增值税专用发票,使其不必损失减到最小。如果运输企业由于客观因素采购的是小规模纳税人提供的货物运输等相关服务,为了抵扣进项税额,可以求小规模纳税人依照相关的法律规定,向当地的主管税务机关申请代开增值税专用发票,从而达到降低税负的效果。此次税改之后,交通运输业获取进项税额的压力明显大于其他行业,这在“营改增”政策运行过程中充分体现了出来交通运输业税负普遍上升。但是随着税改的进行,随着国家不断的完善税制,运输企业应充分利用增值税抵扣政策,优惠政策,关注国家颁布的新政策,合法筹划,适应政策变化,尽量减少成本支出。 
  (四)积极开展实务操作培训 运输企业划入此次税改试点范围,虽然只是试点行业,但营业税改增值税已是大势所趋,符合我国国情,这就求运输企业财会人员尽快熟悉营业税改增值税的全面准确配套文件、实施细则及具体规定。人力因素对一个企业的发展是至关重的,运输企业应该积极开展税改方面的实务操作培训,加强政策的宣传和培训,并鼓励其财会人员主动去学习相关知识,最终使其财务人员充分理解政策,用好试点过渡政策。面对税改的到来,运输企业注重对人力的培养,使其财务人员跟上改革潮流,使其把握过渡期纳税规划的方法,提升税务筹划的思考力,开拓安全纳税、合法节税的新思维能力,并熟练掌握在税改中各明细科目的核算方法,意识到增值税管理方面的风险,做好预防措施,提高应对营业税改增值税难点的解决能力,以应对营业税到增值税的过渡。 
  参考文献 
  1王蕴《交通运输业改征增值税问题研究》,东北财经大学2010年硕士学位论文。 
  2财政部、国家税务总局《营业税改增值税试点方案》(财税2011110号)。